浅析“营改增”的经济减税效应

关键词：营改增；减税效应；结构性减税；优化资源配置

“营改增”，即营业税改增值税政策，其最直接的影响和产生的效果是能够进一步合理税制，有效消除重复征税，旨在实现国家、企业“减税”；最终目的是加快转变我国的经济发展方式。就“营改增”的经济减税效应主要表现在以下几个层面上。

一、企业层面的“营改增”减税效应

“营改增”政策，企业是首要试点单位。在实施“营改增”后，企业的外购材料、设备、服务承担等的进项税可以在销项税中进行抵扣，有效避免企业与上游企业间出现重复性征税。特别是服务类企业，其税率为6%，要低于工商业的基本税率17%，大大减轻服务类业企业的增值税负担，并表现出结构性特点；因此，“营改增”也称为典型的结构性减税政策。“营改增”对企业结构性减税的影响主要表现以下几个方面：一是税率的高低，实施“营改增”后，税率越低，减税效应越大，反之越小；二是抵扣的多少，抵扣能有效减轻企业的增值税税负，抵扣项税率越低，减税效应越大，反之则会出税负加重的情况；三是税的减免优惠，保留减免税政策，特别是境外服务免税或者给予即征即退政策；四是税负转嫁，“营改增”后，企业在价格博弈中，能通过价格的提高起到向下游企业转嫁税收作用，达到减轻本企业税负的目的。“营改增”也会对企业的经济行为产生诸多影响：一是降低企业生产成本，企业的外购材料、设备和服务过程中发生的进项税变为允许抵扣，能够激励企业进一步增加产出；二是转变企业经营方式，企业在选择内部或者外部服务情况下不影响税负，促进企业更多的采用外包经营方式；三是实现主辅分离，企业内部服务部门可以从企业母体中独立出来，转而向母体企业提供服务，并且允许抵扣母体企业进项税，促进企业主辅分离；四是保护小型企业，小型企业的税率由5%降为3%，更有利于小型企业的生存和发展。

二、产业层面的“营改增”减税效应

“营改增”政策的实施，与企业有业务往来的下游企业由传统的不可抵扣的营业税改为可抵扣的增值税，避免了产业链上企业的重复征税，有效减轻产业链的税收负担。已试点企业证明，“营改增”对于下游工商企业的正面激励影响要大于对上游服务企业的激励影响，反映了“营改增”的改在服务业，利在工商业的作用。“营改增”由于有效避免了重复征税，大大减轻了行业税负，从而也消除了产业发展过程中存在的税收障，促使产业结构转型；尤其为对服务业影响明显：一是服务业产业规模不断扩大；通过减轻下游工商企业税负拉动服务业发展，以及通过部门主辅分离进一步扩大服务业产业规模。二是服务领域进一步拓展；伴随现代计算机技术、网络技术、工艺制造技术的渗透与融合，新型服务业态势明显，“营改增”的实施打破了制造业、服务业的税收界限，更好的促进服务业、制造业产业的融合。三是服务业层次大幅提升；不同层次的服务业从“营改增”中获益颇多，总体表现为层次高的企业得益要大于层次低的企业，尤其是以信息技术、网络平台为基础的先进技术服务业，可以获得更多的进项抵扣。“营改增”对新兴产业的支持与促进作用明显。

三、行业层面的“营改增”减税效应

“营改增”政策从行业角度分析，除了对交通运输业、租赁业的税负有所增加外，其他行业的减税效应明显。交通运输业的税负有所提高，主要原因是税率有所提高，抵扣上提高的幅度不大。“营改增”政策实施前，交通运输业的营业税率为3%，下游企业增值税进项按7%抵扣；“营改增”政策后，交通运输业的营业率为11%，提了8个百分点，对应下游企业的增值税抵扣仅提高了4个百分点。虽然交通运输业总体税负有所加重，但行业细分上讲，不同的行业税负情况又有所不同；航空运输业，其材料、维修、机场等可用于抵扣，上处于规模扩张期的飞机设备也可以用于抵扣进项税，可以说减税幅度还是比较大的。水上运输业，若有新设备采购可以用于抵扣，但受到经济不景气影响，新设备采购较少，原有设备又不能抵扣，导致抵扣上的行业不均。陆上运输业，普遍存在提高幅度大、抵扣不足情况，，使得陆上交通运输企业税负加重。租赁业的税负有所加重，主要是由于税率的大幅提高，从原来的5%提高到17%，虽然对于融资租赁业的实际税负在超过3%的情况下实行即征即退，但由于只退增值税不退附加税等，还是导致租赁企业的增值税和附加税税负上升。

四、经济层面的“营改增”减税效应

“营改增”政策的经济效应，可以从宏观视角分析改革对于投资、居民消费和出口等的影响，以及对GDP的影响和对国民经济产业、行业结构的影响几个方面。“营改增”的经济总量效应影响，主要表现为资源配置效应和结构性减税效应。增值税替代营业税可以优化资源配置，而部分行业税负的降低则可以促进该行业的快速发展，进而促进行业结构转型；同时“营改增”的资源配置效应和结构性减税效应，可以进一步带动投资、消费和出口，从而促进我国GDP的增长和产业结构的调整。这里需要特别阐释一下“营改增”的经济结构影响，其主要是对产业和行业的影响；根据“营改增”试点数据的统计分析，“营改增”后行业总产出增加的前五个行业是“电子信息设备制造业”、“租赁业”、“仪器仪表和文化办公用机械制造业”、“金属制品业”和“电气机械及器材制造”；“营改增”后行业总产出增加最少的五个行业，分别是“公共管理和社会组织”、“教育”、“卫生、社会保障和社会福利业”、“建筑业”、“水利、环境和公共设施管理业”。

参考文献

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[3]岳树民，刘方.新形势下的结构性减税与税制改革[J].税务研究.2011，（01）.