大智慧财务造假案例研究
发布时间：2020-07-29 17:15
【摘要】：我国经济的迅猛腾飞带来了资本市场的繁荣,市场融资规模、上市公司数量均已实现大幅增加,然而相继出现的财务造假案件也成为资本市场的一颗毒瘤迅速蔓延开来。财务造假问题并非我国所独有,世界范围内也频繁爆出造假丑闻。财务造假使公司深陷经营困境,也给利益相关方造成巨额损失,更严重威胁资本市场的可持续健康发展。我国虽已出台各类法律法规加强监管,但从现行造假案发生频率来看,该问题尚未得到有效遏制。本文将以案例研究的方式,选取大智慧公司作为研究对象,剖析公司财务造假的原因,并提出相应的治理对策。2013年,公司通过虚增收入、少计成本等6种途径共虚增利润1.2亿元。究其造假原因,本文借助三角理论展开详细分析。压力因素主要是现行法规对于上市公司的业绩要求压力。机会因素涉及内外两部分:内部原因立足于公司自身,法人治理结构不合理、内部控制薄弱有漏洞为其创造了造假的条件;外部原因中,会计师事务所未能勤勉尽责以及低廉的处罚成本共同激发了公司铤而走险的造假行径。合理化的借口因素则是对故意造假行为的否认。针对上市公司财务造假问题的治理,合理化的建议也包括三个层面。为减小财务造假的压力,现行法律法规尚有待完善,对于上市公司业绩考核、信息披露等症结仍可寻求更佳解决方案。为遏制财务造假的机会,对于上市公司,需要健全公司治理,优化股权结构,明确董事会、监事会职能;完善内部控制体系,“五位一体”多管齐下,优化内控制度,保证对制度的贯彻执行;以会计师事务所为代表的中介机构应当加强审计业务质量控制,对出具的审计报告负责;重视审计人员的专业素质培养,强化职业道德建设;与此同时加大造假惩罚力度,增加舞弊成本以形成足够的威慑力。为消除财务造假的借口,管理层需要用长远的眼光制定发展战略,勿因个人贪念牺牲公司的未来,并尝试建设诚信道德的企业文化。
【学位授予单位】：中国财政科学研究院
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2018
【分类号】：F275;F832.51
【图文】：
图 2-1 财务造假冰山理论内部管理，包括管理结构、财务资源、技术状易被发现和识别，但这其实只是暴露在外的冰山人的态度、情感、价值观等，更具个性、抽象性发现，这就为刻意掩盖创造了巨大的空间。冰山取决于其内控制度的健全与内控措施的严格执行压力以及公司发生道德风险的可能性。冰山理论危险，我们应予以更多的关注。美国注册舞弊审核师协会的创始人史蒂夫 阿尔完善的，将财务造假原因拓展为三个因素，分tunity）与合理化的借口（Rationalization）。三可能形成财务造假。三角理论如下图 2-2 所示：
共同决定财务造假发生的风险大小。GONE 理论见下图2-3：图 2-3 财务造假 GONE 理论该理论认为，行为人拥有贪婪的欲望、渴求金钱的富足，一旦遇到适时的造假机会，且该行为事后不易被发现，此时将会发生财务造假。GONE 理论的四个因素里，“贪婪”与“需求”属于个人的行为，“机会”和“暴露”考虑了更多的外部原因。和三角理论相对比，二者具有一定的相似性。GONE 理论将“压力”理解为“需求”，“合理化的借口”理解为“贪婪”，额外新增一个“暴露”的因素，使理论更加丰满。在这个理论下，财务造假能否被发现成为权衡是否进行造假的一个诱因。2.2.4 舞弊风险因子理论舞弊风险因子理论是在 GONE 理论研究基础上的深入推进，被认为是迄今为止对于财务造假原因研究最为完善的理论。这个理论将财务造假影响因素分为个别风险因子和一般风险因子两个层面。与 GONE 理论类似，在舞弊风险因子理论中，道德品质对应贪婪因素、动机对应需求因素、舞弊发现的可能性及发现后处罚的严重性均对应暴露因素。舞弊风险因子理论如下图 2-4 所示：贪婪G需求N机会O暴露E
图 2-4 财务造假舞弊风险因子理论风险因子主要是通过个体的不良出发点及扭曲的道德观念引起，由成。道德品质受制于个人的自身道德修养水平，道德的缺失诱使人为。动机关注于财务造假行为的目的，诸如业绩压力、偷税漏税、在的造假动机。风险因子侧重于共性可控的造假因素，由财务造假机会、财务造假及财务造假发现后遭受惩罚的严重性三部分组成。财务造假机会基职责及公司相关制度等条件形成，它并不能够完全清除，只能将造的合理范围内。财务造假被发现的可能性会影响舞弊的发生与否。大，财务造假发生的可能性就越小。如果能加大对财务造假的惩罚成一定的威慑力，这也有助于降低财务造假发生的概率。.5 理论的比较与选择财务造假理论的研究可谓日趋成熟，从起初的冰山理论到后续的三论及舞弊风险因子理论，研究愈发深入和具体，研究维度也从二维四维及五维。这些理论创新性强，实用性好，广泛应用于分析各类因中。理论是其中发展相对较为完善的一个理论，和冰山理论相比它的针
【学位授予单位】：中国财政科学研究院
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2018
【分类号】：F275;F832.51
【图文】：
图 2-1 财务造假冰山理论内部管理，包括管理结构、财务资源、技术状易被发现和识别，但这其实只是暴露在外的冰山人的态度、情感、价值观等，更具个性、抽象性发现，这就为刻意掩盖创造了巨大的空间。冰山取决于其内控制度的健全与内控措施的严格执行压力以及公司发生道德风险的可能性。冰山理论危险，我们应予以更多的关注。美国注册舞弊审核师协会的创始人史蒂夫 阿尔完善的，将财务造假原因拓展为三个因素，分tunity）与合理化的借口（Rationalization）。三可能形成财务造假。三角理论如下图 2-2 所示：
共同决定财务造假发生的风险大小。GONE 理论见下图2-3：图 2-3 财务造假 GONE 理论该理论认为，行为人拥有贪婪的欲望、渴求金钱的富足，一旦遇到适时的造假机会，且该行为事后不易被发现，此时将会发生财务造假。GONE 理论的四个因素里，“贪婪”与“需求”属于个人的行为，“机会”和“暴露”考虑了更多的外部原因。和三角理论相对比，二者具有一定的相似性。GONE 理论将“压力”理解为“需求”，“合理化的借口”理解为“贪婪”，额外新增一个“暴露”的因素，使理论更加丰满。在这个理论下，财务造假能否被发现成为权衡是否进行造假的一个诱因。2.2.4 舞弊风险因子理论舞弊风险因子理论是在 GONE 理论研究基础上的深入推进，被认为是迄今为止对于财务造假原因研究最为完善的理论。这个理论将财务造假影响因素分为个别风险因子和一般风险因子两个层面。与 GONE 理论类似，在舞弊风险因子理论中，道德品质对应贪婪因素、动机对应需求因素、舞弊发现的可能性及发现后处罚的严重性均对应暴露因素。舞弊风险因子理论如下图 2-4 所示：贪婪G需求N机会O暴露E
图 2-4 财务造假舞弊风险因子理论风险因子主要是通过个体的不良出发点及扭曲的道德观念引起，由成。道德品质受制于个人的自身道德修养水平，道德的缺失诱使人为。动机关注于财务造假行为的目的，诸如业绩压力、偷税漏税、在的造假动机。风险因子侧重于共性可控的造假因素，由财务造假机会、财务造假及财务造假发现后遭受惩罚的严重性三部分组成。财务造假机会基职责及公司相关制度等条件形成，它并不能够完全清除，只能将造的合理范围内。财务造假被发现的可能性会影响舞弊的发生与否。大，财务造假发生的可能性就越小。如果能加大对财务造假的惩罚成一定的威慑力，这也有助于降低财务造假发生的概率。.5 理论的比较与选择财务造假理论的研究可谓日趋成熟，从起初的冰山理论到后续的三论及舞弊风险因子理论，研究愈发深入和具体，研究维度也从二维四维及五维。这些理论创新性强，实用性好，广泛应用于分析各类因中。理论是其中发展相对较为完善的一个理论，和冰山理论相比它的针
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9 刘晨e
本文编号：2774263
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