注册会计师行业专长，行业同质性与审计收费

发布时间：2020-03-30 05:55

【摘要】：近年来,我国审计市场日益规范,审计市场结构也发生了明显的变化,会计师事务所为了争取扩大所占有的市场份额,竞争日趋激烈,发展行业专长争取在竞争中脱颖而出成为主要竞争手段之一。本文以2009-2016年我国A股非金融保险业上市公司为样本,从注册会计师个人层面、会计师事务所层面检验了行业专长与审计收费的关系,考察两个层面行业专长是否均有助于注册会计师提供差异性的审计服务增强自身竞争力,究竟哪一个层面行业专长对审计收费的提高更起主导性作用。同时,考察具有行业专长的注册会计师能否将自身所掌握的行业专有知识在同质性行业中有效传递,从而实现规模经济效益,降低审计成本,并将部分成本优势传递给客户,形成相较于非同质性行业中更低的审计费用。为进一步证明,同质性行业中审计收费的降低是由于形成了成本优势,而不是基于审计质量降低的结果,本文对注册会计师行业专长,行业同质性与审计质量进行了拓展检验,并考虑会计师事务所转制前后可能存在的结果差异,将样本数据区分为事务所完成转制前与完成转制后进行检验。结果表明,无论注册会计师在个人还是事务所层面具有行业专长均会对审计收费有正向提升效果,并且相比事务所层面,个人层面行业专长在审计收费提高过程中作用更加明显;由于事务所合并整合效果的差异性,这一点在本土“十大”和小所中表现突出,但在“四大”中则相反。在加入同质性行业因素后,发现由于同质性行业客户具有较高的业务相似性,注册会计师的行业专门化投资成本能够在更多行业客户中分摊,产生了基于规模经济性的成本优势,形成潜在更低审计收费;客户较强的议价能力促使注册会计师向其让渡部分成本结余,形成了相对于非同质性行业中更低的审计收费。拓展性检验结果进一步排除了审计收费下降过程中审计质量降低的可能性,即证明了具备行业专长的注册会计师在同质性行业中收取较低的审计收费并非源于执行了更少的审计工作而致使审计质量受损,而是基于前文所述的规模经济效益。此外本文还发现,事务所完成转制后,行业专长有利于审计质量的提高,但在同质性与非同质性行业中并没有明显差别。本文研究对注册会计师发展行业专长的方向有一定的借鉴作用,同时提供了审计定价的相关证据,有利于利益相关者对不同行业中审计收费高低的判断与理解,有助于审计市场监管者对有关审计质量、审计收费的标准制定和体系建立。
【图文】：

文献回顾逡逑２文献回顾逡逑本文的文献回顾层次如图２－１所示。图２－１左侧是“文献回顾层次设计”，对逡逑已有文献的回顾分为四部分进行；图正中是各部分回顾文献的内容提要，，在２．１至逡逑２．４部分详细引述；图右侧列示了文献回顾的“各层次目的”，为第３部分的假说逡逑提供支持。逡逑文献回顾层次设计逦各层次目的逡逑Ｉ逦，逦邋Ｉ逡逑注册会计师行业专长妽ｆ，黑％多点￣］丨咖究侧—的层面逡逑逦逦Ｖ逡逑逦0逦｜逦——

本文编号：2607141