公允价值计量对我国寿险业财务信息影响研究

发布时间：2020-05-21 08:03

【摘要】：当前,国际会计准则委员会正致力于构建一个适用于全球的以公允价值为计量基础的会计准则框架体系。顺应当前的国际会计计量趋势,2006年2月15日,我国财政部颁布了包含39项内容的新会计准则,要求自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,同时鼓励其他企业执行。同年的9月20日,保监会发布了《关于保险业实施新会计准则有关事项的通知》,要求从2007年1月1日起,保险全行业所有企业,无论上市与否,同时执行新会计准则。保险业成为全国第一个全面执行新会计准则的行业。为了更好的与国际保险会计接轨,2009年12月财政部下发了《保险合同相关会计处理规定》明确要求保险人以履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量,同时考虑边际因素和货币时间价值。彻底扫清了保险行业的会计准则国际化障碍。新会计准则和新规定的一个很大的变动就是公允价值计量基础的重新引入,包括重新对金融资产的重分类和公允价值的计量。公允价值是保险合同唯一相关的计量属性,而人寿保险公司更是对此具有高度的敏感度,这是由于相对于其他行业,人寿保险行业中公允价值计量的引入范围则要大得多。本文旨在探讨公允价值的引入后人寿保险业会计计量的变化和对相关财务指标的影响。第一章,绪论部分。站在与国际会计准则趋同的角度上,引出本文的研究对象,介绍了研究目的和意义,概括了对公允价值引入的财务影响的主要研究方法,并综述了国内外相关文献对公允价值的引入对上市公司,金融企业等影响的研究理论和借鉴的思路。第二章,我国公允价值计量属性在保险业的推进。通过介绍公允价值在我国的引入环境和对于保险业的特殊意义,深入分析了我国从2006年到2010年保险会计与国际保险会计的接轨过程。首先明确了保险合同的金融工具的属性,在此基础上分析了2006年新会计准则对人寿保险会计计量的变化,并探讨了2009年保险会计相关处理规定的下发对人寿保险会计计量的进一步影响。笔者认为会计和财务是不可分开的信息评估体系,正因为公允价值计量属性的层层推进,改变了会计计量的方式,从而影响了财务指标,要对公允价值引入后人寿保险业的财务评价必须先分析会计计量的变化。第三章,公允价值在我国人寿保险公司中的运用。通过对新的会计准则和一系列保险会计处理规定和解释的分析,可以明确当前我国人寿保险行业的会计计量情况。本章对人寿保险公司的资产和负债的公允价值使用范围进行分析,给出了具体的公允价值在人寿保险会计计量的涉及部分。并且以中国人寿2009年年报为例,分析了当年公允价值在会计报表中的实施情况。笔者认为,目前我国的人寿保险会计计量仍然是资产部分采用公允价值计量属性,而负债中占主要部分的准备金仍然是精算的方式在估测,和资产的会计计量属性不匹配。对于这种情况,本文并不加以讨论,只是为了更加直观的认识我国当前公允价值在会计计量中的应用情况。第四章,公允价值对我国人寿保险公司财务影响的实证。会计各项计量的数据会引起财务指标的各项变化和波动,通过对05年以前就成立的全国范围内总共26家人寿保险公司的反映成长性和收益性等的财务指标进行主成分分析,可以得到一个对人寿保险公司综合价值的评价公式。再对公允价值引入后的每一年各个保险公司的综合价值求值,最后做一个单因素方差分析,可以看出公允价值作为会计计量方式的引入对人寿保险公司整体财务情况是否存在显著影响。通过本章的实证检验,可以得出结论,公允价值计量模式的引入并没有对人寿保险公司的总体财务情况存在显著影响,也就是我国保险业实现了公允价值进入的平稳过渡,并没有出现前面业内人士担心的大幅度波动的情况。同时,对所有人寿保险公司的公允价值变动值和利润做出分析,在能取得的信息下不存在个体公司利用公允价值操纵利润的明显情况。公允价值的使用通过逐年的公允价值变动值反映了各个人寿保险公司的慎重和客观。正是由于公允价值的使用,使利润统计更具科学性,以市场公平定价的方式反映出当年的利润,对市场购买者或者说保单购买者更具有参考价值。第五章,结论和进一步展望。通过前面的定性分析可知,目前我国的人寿保险行业在新会计准则和规定的规范下,在公允价值计量的方向上坚持与国际接轨,虽然目前我国的人寿保险资产和负债会计计量属性不匹配,人寿保险负债的公允价值计量还处于探讨阶段,但是运用公允价值计量保险合同和保险公司会计已是大势所趋。而定量实证检验表明公允价值计量基础引入前后几年间我国人寿保险公司的财务状况并没有发生激烈的变动,不具有统计上的显著性。由于人寿保险公司属于金融企业,公允价值变动的对利润影响很大,几年间变动显著,但是变动的原因并不是公允价值计量本身的操作,而是受到宏观经济环境的影响和个体的投资经营,并且个体的显著变化并不影响我国人寿保险公司总体财务指标稳定的趋势。笔者认为没有迹象显示此次公允价值的实施成为某个或者某一些人寿保险公司操纵利润的工具,反而,公允价值变动较大的公司通过公允价值计量客观的反映了公司财务波动情况,我国人寿保险业公允价值逐步应用的环境得到初步实现。在这样的大环境下,我们应该摒弃对公允价值的引入的质疑,深入探讨如何完善公允价值在保险行业应用,以及如何更积极地参与国际保险会计准则框架的定制,如何让我国的人寿保险行业会计计量参与到国际保险会计的发展中去。基于本文对我国人寿保险业公允价值引入的分析,笔者开展的探讨和研究可能存在的创新点有：一、以公允价值计量基础为切入点,探讨公允价值计量模式实施后保险合同会计计量和公司财务分析的变化,不局限于公允价值单一范围内,而是立足于我国保险业以公允价值为计量基础的向国际保险会计的转变过程中的保险合同计量方式的变化。二、将会计计量和财务信息统一来看,先有会计计量的变化,才有财务指标的变化,这二者不可割裂,分析它们的变化的影响是一个整体,因此本文在对会计计量采用定性分析后,对财务指标采用定量分析,检验公允价值计量对人寿保险公司财务指标的影响。三、对于人寿保险公司引入公允价值的影响国内目前主要是定性分析资产和负债的公允价值计量属性的匹配,而本文结合我国当前国情,采用定量分析,用数理统计的方法得出我国人寿保险业有利于公允价值应用的环境已经初步形成的结论。本文存在的需要进一步研究的方面：一、保险业和保险会计本身都处在发展的初期,我们的数据统计期间可能较短。但是保险业的公允价值计量趋势还在发展,随着可参考年份的数量增加,未来进一步进行的实证检验更具实践性。二、根据我国目前的国情,人寿保险公司上市仅中国人寿和平安两家,无法参考国外的相关做法,对公允价值与股价波动的相关性进行检测,即是在说明公允价值本身对反映保险企业股权价值的波动性缺乏数据,这一问题有待未来的进一步探讨。相信随着我国金融市场的进一步完善和监管的透明化,更多的人寿保险公司或者说保险公司将会逐渐上市,参与到公众和市场的评定中来,同时这也是对公允价值本质的最好体现。三、本文在检验公允价值计量基础对人寿保险公司财务的总体影响时采用单因子方差分析,但在人寿保险公司运营中,影响因素往往很多,包括宏观经济和自然因素,我们的检验难免受到其它影响因素的干扰,所以后续的研究还必须进行方法的改进。
【学位授予单位】：西南财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2011
【分类号】：F233;F840.3

【参考文献】