生猪资产会计计量模式的选择和运用探究

发布时间：2020-06-12 02:05

【摘要】：近年来,国家不断加大力度扶持农业发展,尤其是在农业中占有重要位置的生猪产业。众所周知,中国已然成为世界上生猪养殖及猪肉产出的超级大国之一。生猪资产会计是农业会计领域的一个特殊而重要的问题,尤其是,这些庞大的生猪资产在企业中应如何计量?事实上,在生猪企业加大投资力度,公司和个人纷纷涉足生猪养殖的过程中,已经暴露出现有生猪资产会计计量模式的诸多弊端,这无疑阻碍了生猪企业资产价值的正确计量。因此,在中国经济不断融入到全球经济一体化和贸易自由化的背景下,我们如何选择会计计量模式反映生猪资产价值,以此增强准确性和可比性,促进生猪资产计量研究的发展具有重要的意义。第一章主要介绍了生猪资产会计计量的理论基础,分为两个部分。一是阐述了生猪资产会计计量的相关概念,二是阐述了生猪资产会计计量的基本理论。在概述的部分,主要介绍了生猪资产会计计量的定义及会计计量的基本阶段。在基本理论部分,主要介绍了成本观、经济资源观、未来经济利益观三种理论。第二章在考虑各种影响因素的基础上分析了我国生猪资产会计计量的特殊性。首先,生猪资产的计量只能得到一个相对准确的结果。由于成本效益原则的制约,企业在对生物资产进行计量与核算的过程中,都要考虑所获是否大于付出；由于生猪资产价值变动比较频繁,确定生猪资产的增量比较困难,计量的准确性也受到技术条件的影响制约；由于生猪资产复杂的计量过程,企业更侧重相关性还是可靠性也会影响计量结果的准确性。其次。生猪资产会计计量模式的选择是多重的。在生猪在生长发育和价值的变动过程中,由于生猪资产种类的多样和形态的多变、生猪资产价值的双向变动且受自然和市场以及不同的会计目标的影响,计量模式必然多重。最后,生猪资产的计量过程是复杂的。这是因为生猪资产特殊的生长周期、未来经济利益的流入不定、连续不断的后续支出造成的。第三章分析了生猪资产现有会计计量模式的特点及其局限性。一方面,使用历史成本计量模式,能够避免操纵利润、降低核算成本、提供客观的信息,且实施性强,风险也相对较小；使用市场价格为导向的公允价值计量模式,能够提高信息相关性、可比性,体现资产的真实价值。但是,另一方面,使用历史成本计量模式的同时,也会存在不能准确反映资产价值的变化,信息相关性低,收入和费用不配比等问题；使用市场价格为导向的公允价值计量模式,也会带来信息可靠性低,操作性较弱和市场不完善情况下如何计价,难以处理人为终止生猪资产寿命状况等问题。因此,企业不能采用单一的历史成本或市场价格为导向的公允价值会计计量模式计量生猪资产价值。第四章在结合企业持有生猪资产的目的,考虑生猪资产会计计量特殊性和现有模式局限性的基础上,大胆地提出应运用多重、混合计量模式对生猪资产进行计量。除了前文提到的两种计量模式,还应有现值模型为导向的公允价值、可变现净值以及“历史成本+自然增值”三种会计计量模式。现值模型为导向的公允价值计量模式适用于生猪资产不存在活跃市场、公允价值不能可靠取得的情况；可变现净值计量模式适用于生猪资产未来待售的情况；“历史成本+自然增值”计量模式结合了历史成本和公允价值的优点,在考虑了信息可靠性的同时又兼顾了信息的相关性,既尊重生猪资产取得时的历史成本,又可以体现生猪资产价值的双向变动,反映生猪资产价值的实时信息。第五章在考虑企业持有生猪资产目的和生猪资产计量特殊性的基础上,结合生物资产会计计量阶段,以生猪生长发育的三个阶段和育肥猪为主线选择运用会计计量模式。在生猪生长第一阶段—哺乳仔猪和保育仔猪阶段、第二阶段—育成猪和后备猪阶段,应主要选择历史成本模式计量。在生猪生长第三阶段—成年公猪和母猪阶段,应主要选择“历史成本+自然增值”模式计量,条件允许的情况下,还可选择市场价格为导向、现值模型为导向的公允价值计量。育肥猪阶段,资产持有的目的是为了销售,应按历史成本结转成本,待售时按可变现净值与成本熟低原则计量。
【学位授予单位】：江西财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2012
【分类号】：F302.6

【参考文献】