我国分部报告准则的实施效果研究

发布时间：2020-06-12 12:24

【摘要】：随着全球经济的不断发展和一体化格局的逐渐形成，众多企业突破了传统单一的经营领域和地域范围，向跨国界、跨行业、跨地区等多元化经营方向发展。如果企业还仅以合并财务报表反映其财务状况往往会隐匿了企业内部各分部的重要消息，使信息使用者不能全面地了解企业在不同行业、不同地区的盈利水平、增长趋势和风险状况。分部报告的出现刚好补救了这种状况，其在证券市场中的有用性使对分部信息披露和规范的研究也开始不断增加。《企业会计准则第35号——分部报告》（以下简称CAS35）从2007年1月1日起开始实施已经有五年多的时间，但国内很少有文章完整系统地研究其实施效果。本文尝试通过经验性研究方法，从信息的“量”和“质”两个角度检测CAS35的实施效果与影响。本文的结构分为如下几个部分：第一部分是引言，阐述了文章的研究背景和研究意义以及本文的研究思路和方法，提出文章的研究主题——分部报告准则的实施效果。第二部分是分部报告相关文献综述，对国内外关于分部报告的相关文献进行综述和评价，分析国内外对分部报告的研究状况。第三部分是分部报告的理论分析，分别从分部的划分、报告分部的确定、披露形式和披露内容这些方面来介绍分部报告，并以信息经济学中的“优良原理”、信息不对称理论和有效市场理论作为本文的理论基础。第四部分是分部报告准则实施情况的统计分析，，主要从信息“量”的角度分析分部报告准则实施之后信息数量是否增加。本章根据FASB提出的准则改进标准设计三个研究问题：（1）企业在CAS35下实际采用的分部报告形式是什么？（2）CAS35的执行结果是否产生更多的报告分部数量？（3）CAS35下分部信息披露的详细程度是否增强？通过分析沪市A股上市公司2004年——2009年间分部报告的披露情况，发现我国持续披露分部报告的企业数量占整个上市企业数量的比重并不高；企业多以业务分部作为主要报告分部形式；分部报告准则执行之后分部信息的信息数量确实增加了。第五部分是分部报告准则实施情况的实证分析，主要从信息“质”的角度分析分部报告准则实施之后信息质量是否提高。本章将样本企业按照报告分部的单一性和多样性进行分组，并从中抽取三组样本企业：（1）pre-35披露单一分部而post-35披露多分部的企业；（2）pre-35和post-35都披露多分部的企业；（3）pre-35和post-35都披露单一分部的企业，对这三组数据的回归结果进行对比分析，结论表明CAS35使会计信息得到了改善，增加了会计信息的有用性。第六部分是文章的研究结论和政策建议，本章针对研究结果从分部报告准则的实施环境和准则本身两个方面提出完善分部报告准则的相关建议。规范准则实施环境的建议包括：（1）加强注册会计师在审计过程中对分部报告的关注程度；（2）保持市场监管机构和准则制定机构的工作协调一致；（3）加强会计人员对分部报告准则的学习。完善准则自身的建议包括：（1）分部报告目标具体化；（2）披露内容完备化；（3）行业概念明晰化。本文的主要贡献在于对比研究了CAS35实施前后，分部信息的披露情况，发现CAS35的实施增加了会计信息数量，并提高了会计信息预测未来盈余的能力；另外，建立了分部应披露项目的评分标准，量化分部信息披露的详细程度，更直观的反映出CAS35实施前后分部信息披露质量的变化。本文的不足之处在于样本数据有限，而且需要手工收集样本，分部报告披露的业务分部也不是很规范，在进行统计过程中难免掺杂一些主观判断，影响研究结论的精确性；另外，文章只对业务分部进行相关研究，缺少对地区分部报告的研究；最后，文章没有考虑企业上市年限、政府对经济的干预程度以及机构投资者持股比例等一些影响因素，可能会影响到研究结果的准确性。
【学位授予单位】：河南大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2012
【分类号】：F233

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