企业合并中或有对价的确认与计量

发布时间：2020-10-26 01:10

　　 近年来,我国国内生产总值(GDP)增速明显减缓,经济发展步入新常态,面对产业结构不断优化、转型升级逐步加快及行业竞争日益激烈的发展形势,企业并购现象明显增多。或有对价安排作为估值调整机制的一种形式,被广泛应用于企业合并的交易或事项中。或有对价作为企业合并成本中的一部分,能否恰当地确认与计量直接影响到会计信息质量,实务中企业对或有对价的会计处理也比较随意,影响了会计信息的可比性。因此,探讨企业合并中或有对价的确认与计量有着一定的理论和现实意义。本文采用规范研究的方法,首先通过对国内外相关文献的回顾和理论分析,界定或有对价概念,确定其内涵和外延;其次,分别从企业合并中或有对价的初始确认、后续计量和终止确认三个方面,按照“分析国内外现行主要会计准则、实务中的会计处理以及现有研究”的逻辑,归纳总结当前人们对企业合并中或有对价确认与计量的观点与分歧,探讨产生分歧的原因;最后,结合产生分歧的原因及相关理论,提出作者对企业合并中或有对价确认与计量的分析,并对现行企业合并中或有对价确认与计量的会计规范提出完善建议。本文认为:合并方不能绝对地肯定或否定确认或有对价,而是需要考虑或有对价安排中或有事项发生的可能性,根据可能性的概率区间确定是否对或有对价进行确认;初始确认时可将或有对价确认为“以公允价值进行计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“衍生工具”、“以公允价值进行计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“预计负债”和“其他权益工具”;在初始计量中,合并方应当对特定事项进行预测,包括业绩水平、盈利能力有关指标、股价水平、特殊事项的完工进度,合理预测金融资产、金融负债以及权益工具金额及按照Black-Scholes期权定价模型确定期权定价。考虑与或有对价安排约定事项的不确定性和风险,合并方应参考《企业会计准则第13号——或有事项》规定的最佳估计数法,估计预计负债或权益工具的金额;计量期内后续计量中,当额外获得关于购买日已经存在的事项或环境新的信息时,视同该信息已在合并日知晓的原则处理。非计量期内后续计量中,确认为权益工具的或有对价变动不作处理,其他情况下的或有对价变动调整当期损益;终止确认中,或有对价安排的有关协议到期时,冲销之前所确认的金融资产、负债和衍生工具,对比实际收取或支付的对价,差额调整长期股权投资或资本公积。属于权益工具的,合并方比较计量期与协议终止日其他权益工具公允价值,差额调整长期股权投资或资本公积。
【学位单位】：中国财政科学研究院
【学位级别】：硕士
【学位年份】：2018
【中图分类】：F275;F271
【部分图文】：

中国财政科学研究院硕士学位论文按照“分析国内外现行主要会计准则、实务中的会计处理以及现有研究”的逻辑，归纳总结当前人们对企业合并中或有对价确认与计量的观点与分歧，探讨产生分歧的原因；最后，结合产生当前企业合并中或有对价确认与计量会计处理分歧的原因及相关理论，提出作者对企业合并中或有对价确认与计量的分析，并对企业合并中或有对价的现行确认与计量的会计规范提出完善建议。本文研究思路图如下：
【参考文献】

相关期刊论文 前10条

1 孙永尧;;吸收损失法研究[J];财会月刊;2017年36期

2 马永义;;纵论与商誉相关的会计处理问题[J];会计之友;2017年14期

3 顾军;;上市公司控股合并中或有对价的会计处理及风险防范[J];财经界(学术版);2017年14期

4 潘晓姿;;非同一控制下企业合并或有对价确认与计量相关问题探讨[J];财务与会计;2017年14期

5 马超侠;;上市公司并购过程中业绩奖励会计处理案例分析[J];财会通讯;2017年07期

6 刘焕蕊;;资产负债观下业绩承诺补偿的会计处理浅见[J];财会月刊;2016年34期

7 孟司雨;;企业合并中或有对价会计处理问题研究——以方正证券收购民族证券为例[J];财会通讯;2016年34期

8 张惠娟;;企业合并中或有对价的会计处理探析[J];财会月刊;2016年31期

9 谢纪刚;张秋生;;上市公司控股合并中业绩承诺补偿的会计处理——基于五家公司的案例分析[J];会计研究;2016年06期

10 张颖;;企业合并中的或有对价如何核算[J];财经界(学术版);2015年23期

相关硕士学位论文 前3条

1 张世阳;上市公司并购中业绩奖励的会计处理问题研究[D];财政部财政科学研究所;2015年

2 窦语偲;我国股权投资领域的对赌协议研究[D];吉林大学;2015年

3 刘耀华;会计计量相关问题研究[D];东北财经大学;2006年

本文编号：2856253