雅百特海外经营的审计风险及其防范

发布时间：2020-03-29 14:34

【摘要】：在“一带一路”倡议全球纵深发展的背景下,我国企业加快国际化步伐,越来越多的企业“走出去”并参与到海外经营,但目前我国企业海外经营主要特点是区域选择和行业选择集中化、捕获海外商机能力有限,同时以争市场和争资源为主,且经营管理模式以国内方式为主。而且我国企业海外经营风险主要以政治风险、安全风险、经济风险、管理风险和法律风险等为主,这些海外经营风险对我国企业涉外经营都产生着一定程度的影响。在如此经济环境下,如何降低审计机构对海外经营企业的审计风险,识别财务报表舞弊和错报风险对我国审计行业至关重要,是保障我国会计师事务所对海外经营企业审计质量的重要法宝。同时由于信息不对称限制和相关监管缺失,使得海外经营企业财务报表舞弊变得简便、错报变得更加频繁,这无疑加大了会计师事务所审计工作难度和审计风险。因此,如何降低审计机构对我国海外经营企业的审计风险,在“一带一路”的时代背景下,无论是审计理论还是实务界都显得非常重要。国内外学者和专家对于审计风险的研究已进入一个相对成熟的阶段,但是涉及海外经营审计风险文献相对较少,而这部分理论对如何降低会计师事务所对我国向外扩张、对外经营和跨国经营企业的审计风险非常重要。因此,本文在前人研究的基础上,将重点研究海外经营企业的审计风险,并在分析我国企业海外经营风险基础上提出相对的降低审计风险的措施。同时,本文借助于上市公司雅百特科技股份有限公司(以下简称雅百特)海外经营的审计风险为研究案例,采用案例分析法,分析了雅百特海外经营情况及其海外经营风险,以及会计师事务所对雅百特海外经营业务的审计风险。本文分析了雅百特海外经营模式和经营风险,并通过审计风险模型来分析雅百特海外经营的审计风险,即主要从重大错报风险和检查风险两方面入手分析雅百特海外经营的审计风险。第一,从两个不同的角度出发,可将重大错报风险分为认定层面和报表层面的错报风险。雅百特财务报表层面的重大错报风险表现在所经营行业起步晚、行业竞争激烈下企业利润率和海外经营比例远高于同行业企业的异常性增长;企业内部管理集中且单一的不健全内部管理机制。认定层面的重大错报风险为雅百特主营业务单一且集中度高,超高的毛利率、异常的经营收入、不对称的研发支出、流动比率与现金流量比率偏低引发短期偿债风险高等财务指标异常情况。第二,雅百特的主要检查风险表现在审计人员职业胜任能力不足,包括审计工作的专业性和审计工作的职业操守;海外经营审计的核查、取证需审计人员对外海经营环境、法律和会计政策等因素有很好的掌握。如若未然,则海外业务审计核查、取证将变成其主要的检查风险,本案例中所述的雅百特就是其中之一。本文通过审计风险模型研究雅百特海外经营的审计风险,针对海外经营审计风险,最终从外部监管和内部管理得出相应的审计风险防范措施。第一,外部监管措施:不断强化对会计师事务所中介结构的监督和惩罚力度,从而构建一个良好审计环境;建立健全相关法律法规,为审计实务提供有效的理论指导和法律保障;监管机构建立并逐步完善消息传递渠道,解决海外审计各环节存在信息不对称问题。第二,内外管理措施:做好审计前准备工作,设定合理可接受的审计风险水平;制定有效的检查机制,积极利用专家工作,进而提高审计质量;提高审计人员专业素质和职业素养;创新海外业务审计的组织模式,适应新时期海外经营业务审计工作的需要。
【图文】：

主营业务,占比,行业,情况

图 4-1 雅百特主营业务行业占比 2015 年和 2016 年情况数据来源：雅百特 2015-2016 年年度审计报告从图 1 上看，2015 年度和 2016 年度的收入结构一致，均来源于光伏收入和金属屋面围护收入。其中 2015 年光伏收入占比接近二层，但在 2016 年达到 22.37%呈增长趋势。其中2016年金属屋面围护收入占比虽较2015年收入占比下降6.84%但也高达 77.17%，接近八层。两年的其它业务收入科目均为 0。由此可见，雅百特业务类型少且单一，即仅有光伏业务和金属屋面围护业务，无其它业务，雅百特抗风险能力可见一般。所以需要审计人员利用职业判断来合理评估单一业务的经营能力是否具备持续性，及其相关抗风险能力，进而避免因重大错报风险出具不恰当的审计意见。同时值得注意的是雅百特 2015 年年报指出其最大一笔收入来自于海外巴基斯坦项目，项目收入高达人民币 20000 万元，占同年销售总收入的 21.8%，项目具体名称是城市快速公交专线项目。受限于海外地域远的因素，审计人员很难得到充
【学位授予单位】：江西财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2019
【分类号】：F426.92;F239.4

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