电子数据环境对审计流程的影响：一个理论框架

发布时间：2021-08-27 21:23

　　在审计流程中做到审计风险控制和审计效率提高的统一是审计工作的基本要求,本文基于不同的审计业务、不同的审计定位来分析电子数据环境对审计流程的影响。在电子数据环境下,无论是结论导向,还是问题导向,电子数据财务审计、电子数据绩效信息鉴证、电子数据合规审计的取证流程都分为总体分析、具体分析和细节测试三个阶段,结论导向要以具有周延性的审计事项清单为基础,而问题导向并不需要这种清单。电子数据环境下,无论是结论导向,还是问题导向,制度审计的基本流程都是控制测试和缺陷认定两个阶段,结论导向制度审计以具有周延性的制度审计事项清单为基础,而问题导向并不需要这种清单。 

【文章来源】：财会通讯. 2020,(21)北大核心

【文章页数】：5 页

【部分图文】：

问题导向电子数据财务审计流程

那么，电子数据环境对上述审计流程有何影响呢？电子数据环境并未改变审计主题，财务审计的审计主题仍然是财务信息，审计目标仍然是真实性，审计标的仍然是交易、余额、列报，根据真实性审计目标分解到各审计标的的审计命题仍然没有变化，所以，财务审计中具有周延性的审计事项清单并没有变化。然而，在电子数据环境下，由于能够对财务数据及相关数据直接进行分析，并且这种数据分析很有效率，所以审计流程会发生显著变化，主要体现在以下两个方面：第一，由于通过分析程序对财务数据及相关数据进行分析很有效率，所以，通过控制测试来降低实质性程序的工作量已经没有价值，进一步审计中对控制测试的需求大为降低甚至消失；第二，在非电子数据环境下，风险评估和实质性程序中都用到分析程序，风险评估中的分析程序是分析财务信息错弊风险是否存在，实质性程序中的分析程序是为财务信息错弊风险是否存在提供间接证据，在电子数据环境下，分析程序的这种不同定位已经没有意义，或者说，不再需要分析程序来为财务信息错弊风险是否存在提供间接证据。分析程序具有两种功能，一是发现财务信息错弊风险，通俗说，就是发现财务信息错弊疑点；二是直接提供财务信息错弊的证据。对于发现的财务信息错弊疑点，还需要采用细节测试程序予以验证，以获取直接证据以证明财务信息错弊存在或不存在。一般来说，在电子数据财务审计中，分析数据以发现财务信息错弊疑点可以分为两个阶段，一是总体分析，二是具体分析，总体分析的目的是确定财务信息错弊风险的重点领域，具体分析是针对重点领域和一般领域实施的数据分析程序，以确定具体的财务信息错弊疑点。所以，总体来说，电子数据环境下，财务审计取证的主要流程分为总体分析、具体分析和细节测试三个阶段，当然，这三个阶段的起点仍然是具有周延性的审计事项清单，基本情况如图1所示。(2）电子数据环境对结论导向绩效审计业务流程的影响。绩效审计有三种定位，一是绩效信息鉴证，二是绩效水平评价，三是绩效差异分析[13]，这里主要关注绩效信息鉴证。在结论导向定位下，绩效信息鉴证需要对所鉴证的绩效信息是否真实形成结论。如果绩效信息是财务信息，则通常采用与财务审计相同的取证模式，电子数据环境对其审计流程的影响与财务审计相同，这里不再赘述。如果绩效信息是业务信息，根据审计载体不同，需要采取不同的取证模式，通常有三种取证模式[13]，一是命题论证型取证模式，二是专业测量取证模式，三是数据流程取证模式，不同的取证模式下，电子数据环境对其影响不同。

【参考文献】：
期刊论文
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[3]审计主题、审计取证模式和审计意见[J]. 郑石桥.  会计之友. 2015(06)
[4]关于当前计算机审计发展的几个问题[J]. 刘汝焯.  审计研究. 2006(S1)
[5]信息环境下审计项目的组织与管理[J]. 任有泉.  审计研究. 2006(S1)
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本文编号：3367112