物料流量成本会计的应用及案例研究

发布时间：2019-10-29 14:41

【摘要】：随着工业化的持续推进和现代化建设的不断发展,社会财富以倍数的形式迅速增长。然而,现代化建设和工业化发展的丰硕经济成果也使人们付出了巨大的代价：自然资源被过度开发,环境遭到严重污染和破坏,全球性的“温室效应”、森林面积减少导致的酸雨区域的扩大、臭氧层的破坏、还有富有“中国特色”的雾霾天气,重金属污染,水污染等问题日益严重,大自然向人类敲响了警钟,资源环境问题已经迫在眉际,刻不容缓。政府部门已经对环境问题引起了极大重视。在今年年初召开的两会中,环保问题同样作为焦点问题出现,两会的代表委员纷纷针对环境问题献计献策,同时,2014年政府工作报告也基于环境问题的解决给出了明确指导。李克强总理在政府今年的工作规划中明确指出要重拳防治环境污染,并针对大气污染问题、水污染问题提出了多项具体任务和目标,他表示“要像对贫困宣战一样坚决向污染宣战”。这表明政府已经对目前的环境污染问题有了清醒的认识,亦预示着未来政府将对污染问题加大处罚和监管力度,依靠高能耗高污染来拉动经济增长的粗犷型经济增长模式已经没有生存之地。根据外部性理论,每个人、每个企业都被一只无形的手牵引着在实现自身利益的同时也在积极或消极的影响着其个人利益以外的社会利益。外部性理论认为,环境作为人和企业追求自身利益过程中不可回避的外部相关利益,应当遵循“谁污染谁治理”的原则,将环境问题的责任具体到造成环境破坏和资源浪费的个体。企业作为社会财富的主要创造者,同时成为了环境破坏的主要参与者,因此,企业对于环境保护肩负着不可推卸的责任。然而,虽然近年来国家出台了一系列政策措施如可持续发展,低碳经济,循环经济,绿色GDP等来号召企业在发展经济的同时关注环保问题,但是企业对于环境问题一直表现被动。究其根源,是由于企业一直视环境问题为自身经济发展的对立面,特别是对于我国建材行业等高污染行业来说,经济效益主要靠高能耗高污染来拉动。因此,加强环境效益往往意味着企业自身经济利益的损害。企业对于环境问题往往“心有余而力不足”,毕竟,在竞争激烈的市场中站稳脚跟是企业生存发展的第一步,而环保问题,只能说“来日方长”。而如今,物料流量成本会计的提出从理论上解决了企业经济效益与环境效益的对立问题,企业对于环境问题的投资不再建立在损害自身经济利益的基础上,而是将企业经济层面的发展与环境保护紧密的联系起来。它能够帮助企业识别出高能耗重污染的生产环节,从而提出有力的措施来完善该生产流程,使企业降低成本的同时减少“三废”污染的排放。从长远来看,物料流量成本会计的引入促使企业将环境保护纳入到其长远发展战略的一部分,帮助企业在提高经济效益的同时兼顾到环境效益。这对于实现我国粗犷型经济增长模式的转变,特别是对于建材行业等高污染高能耗的行业进行生产流程优化和推进节能减排工作,最终实现可持续发展道路都有着重要意义。本文以文献研究和理论研究为基础,通过实地调研和深度访谈,探索了江苏省一家陶瓷企业实施环境成本管理积极应对资源环境问题的案例。本文采用定量分析与定性分析相结合的方法,深入分析了该企业通过引入物料流量成本会计来开展环境成本管理的具体方法、流程和经验教训以及该方法未来的理论和实务发展方向,为我国建材行业乃至全国的企业应对资源环境问题和推进节能减排工作提供了重要的理论依据和借鉴方法。本文总体结构安排如下：第一部分为绪论,主要论述了本文选题的背景和意义,并介绍了研究方法和研究思路,明确了文章的创新点和不足以及结构框架；第二部分是文献综述与理论基础。在此章节中主要回顾了环境成本、环境会计、以及物料流量成本会计等理论的发展和国内外研究现状,并对可持续发理论、外部性理论以及低碳经济理论等进行了阐述,为以后的案例研究做了充分理论铺垫。第三部分是案例分析。该章节是本文重点论述的部分,笔者在本章中详细论述了案例企业开展环境成本管理即引入物料流量成本会计的背景、流程、成果以及经验总结分析；第四部分为结论。在前面理论和案例研究的基础上得出研究结论,并为以后理论的推广发展提出了建议。
【图文】：

环境成本

我国学者对于环境成本概念的研究也主要遵循ｗ上路径。肖旭、乔世震、王逡逑立彦等在９０年代基于环境保护角度对环境成本进行了定义。甄国红（２００７）在逡逑从投入产出的角度，基于材料和能源流量对环境成本核算的问题进行了相关分逡逑析。鞠秋云等（２０１１）认为环境巧本会计应当基于低碳经济的视角进行完善和丰逡逑富，通过建立碳排放量控制体系、重构企业环境成本体系等方式来助推其发展。逡逑冯巧根（２００８）通过对ＴＮＢ制药企业的实地调研，详细分析了企业运用ＭＦＣＡ逡逑方法实施环境经营，取得经济效益和环境效益双赢的成功经验。逡逑我们认为，在实际运用中，１＾＾物料和能源流量为基础对环境成本的扩展对企逡逑业的流程管理具有重要意义。即环境成本不仅包括传统意义上的环境保护成本，，逡逑还包括与产品输出％关的物料和能源成本、与物料损失有关的物料和能源成本都逡逑可Ｗ视作环境成本。因此，环境成本可Ｗ定义为与环境影响有关的直接或间接的逡逑物料能源的所有成本的总和。这些定义的不同之处如＂图２－１＂所示。逡逑

物料流量,企业内部

物料流量成本会计（ＭＦＣＡ）起源于德国，是由德国的经营环境研究所逡逑化ｓｔｉｔｕｔｅ邋ｆｏｒ邋Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ邋ａｎｄ邋Ｕｍｗｅｌｔ，邋ＩＭＵ）首创的一种环境管理会计工具。它是逡逑测量工厂（或流程）中物料流量的物理单位和货币．价值的一种技术（见＂图２－２＂）逡逑Ｉ邋公司逦逦—逦逦逦逦逡逑ｊ逦中间产品存储逡逑□逡逑舍告拳？逡逑原材料生产逦质量逦外销货逡逑存储？逦？控制？物存储争逡逑供应商榅复）逡逑、—＊邋Ｅｊ］逦＊逦１＾＾逦＊逦１０１逡逑善＃邋Ｉ邋＾善赛逦？幕逦’Ａ＃逡逑废弃物处理累统逦Ｉ．邋＾逦＼逡逑□逡逑逦逡逑４？巧料成本？系统成本废弃物／处us成本逡逑图２－２企业内部的物料流量逡逑ＭＦＣＡ的主要概念如＂图２－３＂所示。输入Ｗ材料，能源，水或其他投入的形逡逑式进入数量中也，经过一系列生产过程和个人活动的处理后，Ｗ产品（初级产品、逡逑副产品）或物料损失（废物、废水、废气等）的形式输出数量中也。该数量中必逡逑所消耗的原材料，能源Ｗ及系统成本要在产品和无物料损失间进行计算和分配。逡逑９逡逑
【学位授予单位】：南京大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2014
【分类号】：F275

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