2 政府间税收分权的配置选择和财政影响

发布时间：2016-09-26 17:06

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2 政府间税收分权的配置选择和财政影响

经济研究2009年6月

2 政府间税收分权的配置选择和财政影响

2009年第6期

在财政分权研究领域,第一代和第二代财政分权理论大多集中在财政支出分权方面,主要是从财政分权的原因、效果和最优财政分权规模三个方向展开(杨灿明、赵福军,2004),中央政府和地方政府之间税收分权问题却没得到足够的重视。与之相近的是中央与地方政府之间纵向税收竞争研究,主要研究中央政府和地方政府在竞争同一税收资源时所导致的均衡税率变动(Wilson,1999;KeenandKotsogiannis,2004),以及中央和地方在税收规则制定和应对问题上的时间一致性问题(HoytandJensen,1996),内容都涉及中央与地方税收分成规则最优选择,可以说与税收分权研究有一定关联。不过,即便是纵向税收竞争研究,也只是最近几年才部分引起国际税收学界注意,与地方政府之间的横向税收竞争研究相较,探讨得还不够深入,结论还不够成熟。

研究政府间税权配置同私人经济领域的产权分配一样重要,私人部门产权配置不当会影响私人经济主体的利益,而如果国家税权配置出现问题,则会直接影响国家利益和社会公众利益。但是之所以目前经济学界对税收分权研究得较少,其原因主要有两个:一是普遍认为彻底的分税制是有效率的税制。以税收分成合同为例,它与分税制相比,该合同使得税收边际努力小于税收边际收入,而在税收问题上一般不存在土地租佃市场上的风险和成本分担问题,为是“马歇尔无效率”的。权,,式已有详尽的分析。(rentcontract)效率高低,,、成本分担、,(Newbery,1977;NewberyandStiglitzotwal,1985;Sengupta,1997)。尽管对租佃合同的研究一般用佃农与地主关系进行说明,但是研究结论并不局限于土地租佃市场上,它可推广到更复杂的组织中,如劳动力市场上工资制定等问题。

的确,从世界范围看,不论采取什么形式的市场经济国家,表面上都是采用分税制的办法来解决中央集权与地方分权问题的。但是如果仔细考察这些分税制实践,却发现很少国家彻底实行在中央和地方政府之间税种划分办法,共享税的形式比比皆是,如美国公司所得税和个人所得税采取税率分享办法在三级政府之间进行划分,加拿大六大税种中五个税种在联邦和省之间进行共享,德国共享税在整个税收收入比重高达80%。为什么共享税形式得以大量存在?其主要原因是现实经济运行中,中央政府制定税收分权合同要考虑多重目标,如:满足财政支出的需要,政治利益博弈的考量,税收综合管理水平,降低税收成本等等。在这些前提下,彻底的分税制往往不是最有效率的税制,我们仍需要从理论上详细分析各种税收分权合同的效率。

那么,现有的对租佃合同分析的结论是否适用于税收分权合同呢?两者还是有很大区别的,主要有:(1)税收努力可以通过税收检查进行验实,土地耕作努力很难验实;(2)土地性质随时间变化较小,而税源却是变化的;(3)土地分割经营的可能性小,而税收可以通过实行分税基、分税率等形式进行分割。因为这些差别,租佃合同分析的结论不很适合于税收分权合同。

本文研究结构如下:第二节,归纳和比较税收分权可能采取的四种契约形式,并说明各类契约合同的税收激励和效率损失差别;第三节,在一个中央政府和地方政府博弈框架下,提出有关最优税权配置的三个命题;第四节,对我国财政收入分配体制变迁中的税收分权契约性质进行判断,分析我国财政体制变迁中,税收分权变化对我国财政收入规模和集中的影响,并从税收激励角度给出了中国税收高速增长之谜的一种解释;第五节,结语。

二、政府间税收分权的实践和契约性质

(一)世界范围内政府间税收分权的实践

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