促进煤炭循环经济的税收政策研究

摘要：煤炭产业传统发展模式是“资源 — 产品 — 污染物”的单向线性，其特征是高投入、高消耗、高排放 。发展循环经济，调整和完善循环经济的税收政策主要包括资源税、商品税(增值税、消费税)、所得税(主要是企业所得税)。提高资源利用效率，缓解环境污染压力，进而实现社会经济的可持续发展，对于实现人与自然的和谐，具有重大的现实意义和深远的历史意义。

0引言

循环经济一词，是由美国经济学家K.鲍尔于1966年在其著作《即将到来的宇宙飞船——地球经济学》中首先提出的。

循环经济不同于资源综合利用、废旧物资回收，环境保护和清洁生产，它是一种以资源的高效利用和循环利用为核心，以“减量化、再利用、资源化”为原则，以低消耗、低排放、高效率为特征，符合可持续发展理念的经济增长模式，是对“大量生产、大量消费、大量废弃”的传统增长模式的根本变革。发展循环经济，对于我国提高资源利用效率，缓解环境污染压力，进而实现社会经济的可持续发展，实现人与自然的和谐，具有重大的现实意义和深远的历史意义。循环经济与线型经济模式的比较见表

表 循环经济与线型经济模式的比较

经济增长

方式

特征

物质流动

理论指导

循环经济

对资源的低开采、高利用、污染物低排放

“资源 - 产品 - 再生资源”物质反复循环流动

生态学规律

线型经济

对资源的高开采、低利用、污染物的高排放

“资源 - 产品 - 污染物”的单向流动

机械论规律

2煤炭产业循环经济

    煤炭产业传统发展模式是“资源 — 产品 — 污染物”的单向线性，其特征是高投入、高消耗、高排放 , 以不断加重生态环境的负荷来实现经济增长。在能源需求增长和环境管制的双重压力下 ,需要一种新的发展模式发展煤炭产业。综合考虑资源、环境及技术含量等因素 , 以资源节约、环境保护为目标 ,形成低投入、高产出、少污染、零排放的循环经济产业链新型发展模式，以实现煤炭企业可持续发展高社会经济效益和资源综合利用率，保护环境 , 具有重大意义。

    在我国，富煤、贫油、少气的资源特征决定了煤炭在我国能源结构中的重要地位。因此在煤炭产业中发展循环经济对我国整个社会经济实现循环经济目标具有举足轻重的作用。而煤炭产业是一个多行业、多品种、 工业复杂、 配套性强的基础产业，采矿企业作为煤炭产业的第一个链条，又是整个产业发展循环经济的重中之重。 所以在我国，煤矿企业，特别是国有大中型煤矿企业，其循环经济建设的好坏直接关系到煤炭产业输入端减量化的有效合理的进行和实施。

3煤炭产业循环经济的税收政策现状

经济手段是实现循环经济非常重要的手段，包括税收、收费、补贴和押金—退款等手段。税收的性质和职能，决定了它在循环经济的政策体系中有着不可替代的优越性。

循环经济的税收政策应该是一个完整的体系，主要包括资源税、商品税(增值税、消费税)、所得税(主要是企业所得税)。而且这些税种应该和循环经济物质运动模式——“资源—产品—废弃物—再生资源—最终废弃物”紧密相连：资源税在资源投入环节发挥主要作用；商品税在产品制造和资源再利用环节发挥作用；所得税在整个物质运动过程都应该发挥作用。

我国现行税收制度是1994年税制改革后确立起来的，在某种程度上体现了节约资源、保护环境的思想，在促进循环经济的发展中起到了一定的积极作用。

3.1煤炭资源综合利用的税收优惠政策较少

国家曾在2001年发布了对一部分资源综合利用的优惠政策：比如对煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩及其他产品实在生产原料中掺有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤炉的炉底渣（不包括高炉水渣）实行增值税即征即退的政策。

3.2煤炭企业税负较高

1994年税制改革，当时国内人士对“循环经济”了解甚少，政府在制定税收政策时并没有将发展循环经济作为一个特定的因素考虑进来。与循环经济税收政策的体系要求相比，税收在资源利用、产品制造、资源再利用、最终废弃物各环节均存在着或多或少的问题。所以，应该对现行税收政策进行改革和完善，，使各个税种在相应的环节上充分发挥调节作用，切实有效地促进循环经济的发展。

对于煤炭企业现行的资源补偿税，按矿产品销售量普遍从量征收，已不再含有因矿床品位和区位差异而征收超额利润水平的含义，与矿产资源补偿费的实质含义类似。因此，很有必要将二者进行合并，实行与国际接轨的制度。

4.3实行煤炭工业企业所得税返还的优惠政策

    煤炭企业所得税税负较全部行业的所得税税负要高出许多，相见表二：

煤炭行业所得税负情况变动表表（表二）

年   度

2004年度

2005年度

2006年度

全部行业

22.44

23.81

24.55

煤炭行业

32.61

33.36

43.92

企业所得税是引导社会投资方向、优化产业结构的重要政策工具。由于它是一种直接税，具有不易转嫁的特点，所以在所得税上实行按一定上缴比例返还的优惠措施，能更有效地减轻煤炭企业税收负担，从而更能提高煤炭企业企业发展循环经济的积极性。

参考文献：

1.程国庆，马洪伟，王鲁宁. 浅谈大型煤矿企业的循环经济发展[J].露天开采技术.2011（1）

2.袁锋 , 李仲学 , 李翠平. 我国煤炭循环经济发展模式探讨[J].中国矿业.2010（7）

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