我国个人住房房产税制度研究

发布时间：2020-05-20 17:19

【摘要】：2018年政府工作报告中明确了“立法先行,充分授权,逐步推进”的房地产税税制设计的方向。而对普通居民的个人住房征收房产税,又是我国房地产税制改革的核心环节。随着国家明确定义房屋的居住属性,房屋作为居民财产存量的价值进一步凸显,我国贫富差距明显,及时对居民个人住房征收房产税成为实现调节财富分配、筹集地方财政收入目标的现实选择。距今,我国房产税改革试点已经实施了8年,对在全国范围内推行对个人住房征收的房产税奠定了一定的课税基础,在此条件下,正式对个人住房征收房产税有助于缩小贫富差距,促进社会公平。目前,对个人住房征收房产税涉及征收依据是否合理,征收前提条件是否具备,赋予怎样的功能定位,税制要素如何设计,配套制度如何完善等一系列问题。基于此,本文分为六个部分。先从对个人住房征收房产税的概念界定入手,将其界定为对居民个人在房屋持有阶段以房屋为课税对象征收的一种税。从法理上分析了土地国有制度、土地出让金与对个人住房征收房产税之间的关系和征收的理论依据。接着,从财政收入、宏观调控和调节收入分配三个功能方面对个人住房房产税功能的作用机制和效果进行了分析,得出在宏观调控房价方面作用效果不明显,在筹集地方财政收入方面短期效果不显著,长期可成为地方政府的重要财源,合理设计税制可以有效地实现调节财富分配的功能。再对沪、渝试点政策进行对比分析,总结试点存在政策制定法理依据不足、纳税主体界定不当、征税范围较窄、税率设置过低等不足,再分析了我国个人住房房产税存在的问题及征收的必要性。总结美、日两国和我国香港地区对个人住房征收房产税的实施经验,明确将我国对个人住房征收房产税的功能定位于调节收入分配为主、筹集地方财政收入为辅,在此定位下,先是确定了设计原则和整体框架,再详细对个人住房征收房产税的纳税主体、征税范围、计税依据、税率、税收优惠政策等税制要素进行了设计,并对提高自然人纳税遵从、房产评估机制等征管措施和相关制度完善提出了相应的政策建议。
【图文】：

图 3-1 土地出让金占地方财政收入比重资料来源：《2012-2018 年中国统计年鉴》根据国家财政部发布 2018 年财政收支情况报告可知，2018 年土地使用权出让收入为 65096 亿元，同比增长 25%。土地出让收入 25%的增幅相比 2017 年 40.1%的增幅有所收窄，但是占地方本级财政收入却高达 66.5%，为 7 年来最高占比。对个人住房征收房产税后，由于土地出让金的占比大，在短时期内，，还无法替代土地出让金成为地方财政收入的主要来源。根据 2013-2018 年我国地方税收收入情况的对比，即表 3-2，我们可以看出房产税收收入呈现逐年上涨的趋势，2018 年房产税收入 2889 亿元，同比增长10.9%。再根据图 3-2 所示，可以直观的看出，房产税占地方财政收入的比重呈现逐年上涨的趋势，对个人住房征收房产税后必然会进一步加大房产税的占比。通过数据分析，可以看出房地产行业保有环节税收收入（房产税、城镇土地使用税）远远低于流转、开发环节税收收入（土地增值税、耕地占用税、契税）。随着房地产行业整体税制结构的调整，会逐渐改变“轻保有、重流转”税制结构的局面，税负逐渐由流转环节转向保有环节，房产税的地位会逐渐凸显。表 3-2 2013-2018 年地方税收收入情况

图 3-2 现行房产税税收收入占地方财政收入占比资料来源：《2013-2018 年地方统计年鉴》在土地出让金作为地方财政主要收入来源的情况下，对个人住房征收的房产税，暂时无法替代土地出让金，成为地方财政收入的主要来源。但是，从长期看，可以作为地方税体系中的重要税种。我国房地产市场区域划分明显，对于我国一、二线城市而言。从整体上看，随城市城镇化进程的不断加快，城市规模不断扩大，新的可用城市用地不断减少。根据房地产交易市场的数据，2017 年我国一线城市二手房交易量是新房交易量的 5 倍；我国重点二线城市的二手房交易量与新房交易量的比值为 1.5。一二线城市新建商品房供不应求，城市可供开发用地不足。由此可见，我国一线城市、重点二线城市已经进入“存量房时代”。我国三四线城市和一般的二线城市从 2016 年起实施“去库存”政策。随着国家调控房地产市场力度的加大和政策导向下，房地产企业在三四线城市的拿地意愿会有所削弱，房地产开发企业新拿地的数量会逐渐减少。 随着存量房时代的来临，房地产开发、建设环节税收会大幅减少，土地财政难以为继，地方政府需要新的税源来弥补土地出让金的缺失，并且房地产行业的税制结构需要进一步优化调整。那么，对个人住房征收的房产税税收可以逐步替代土地出让金的位置，为地方政府筹集可观的财政收入，成
【学位授予单位】：安徽财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2019
【分类号】：F812.42;F299.23

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本文编号：2672945