非活跃市场环境下公允价值会计计量问题研究

发布时间：2020-07-09 23:25

【摘要】：一个全面而完善的公允价值会计计量系统不仅要分别指导活跃市场环境和非活跃市场环境下公允价值会计计量,而且要解决市场环境改变后公允价值会计计量转换和对接问题。由FAS157和IFRS13系列准则组成的公允价值计量框架重点解决了活跃市场环境下公允价值计量问题。非流动、非理性、非活跃市场环境下公允价值计量问题没有得到足够重视和系统梳理,更没有考虑不同市场环境下公允价值计量转换和对接。金融危机背景下公允价值计量只是对FAS157的局部改良和权宜之计,难以成为独立的计量体系。本研究目标是构筑非活跃市场环境下公允价值会计计量框架,系统解决非流动、非理性和非活跃市场环境下公允价值会计计量问题。本框架与FAS157和IFRS13基于活跃市场环境下公允价值计量框架对接,组成一个全面而完善的公允价值会计计量系统。首先,采用跨学科研究方法嫁接本框架的理论基础。一是对基于市场环境的价值计量理论进行梳理,将本框架研究上升到制度层面；二是将风险偏好理论、行为动机理论、信息不对称理论、交易费用理论、集体选择理论、制度变迁理论、内部控制理论以及博弈论等相关经济理论引入到公允价值计量技术更新和公允价值会计计量制度改造。其次,采用对比分析方法构建本框架。一是借鉴FAS157和IFRS13公允价值计量技术结构,规范本框架计量技术体系；二是将非活跃市场环境下与公允价值计量相关的重要制度设计如简化计量、信息质量、风险控制以及相关信息披露纳入到框架内整体分析。本框架由公允价值计量目标指引,公允价值计量技术和公允价值会计计量制度相互支撑构成一个有机整体。再次,运用本框架建立健全各种体制机制,分门别类解决非活跃市场环境下公允价值会计计量的热点和难点问题。一是建立以公允价值选择权为核心的公允价值简化计量模式,降低公允价值会计计量复杂性；二是完善公允价值计量机制,同时争取市场配套和外系统利益输入建立健全公允价值信息质量保障机制和提升机制；三是建立公允价值计量机制与内部控制相结合规避公允价值套期风险的体制机制。对我国39家金融类上市公司公允价值套期风险内部控制相关情况进行问卷调查和分析,寻求金融创新风险内部控制机制与公司治理、内部控制和风险管理相结合构成核心竞争力合理规避公允价值套期风险的路径；四是创新公允价值相关信息披露机制。对我国39家金融类上市公司2009-2011年年报披露的公允价值相关信息进行实证分析,构建公允价值内控制度、敏感性分析和不确定性分析披露体系。最后,检验本框架改造我国公允价值会计计量系统的应用与实践。一是对我国《企业会计准则2006》公允价值会计计量基本架构和实施4年来的经济后果进行分析,提出构建我国非活跃市场环境下公允价值会计计量框架的目标任务；二是辨析我国公允价值会计计量系统国际趋同路径；三是参照本框架改造我国非活跃市场环境下公允价值会计计量框架体系；四是对我国框架运用与实践的配套措施提出政策建议。本研究的创新性贡献一是将非流动、非理性和非活跃市场规范为非活跃市场环境序列,置于活跃市场环境对等甚至更重要位置研究公允价值会计计量问题。所构筑的公允价值计量技术和公允价值会计计量制度相结合的综合性框架与FAS157和IFRS13基于活跃市场环境下公允价值计量技术框架组成一个全面而完善的公允价值计量系统,并尝试研究了两大框架转换和对接问题；二是运用本框架建立健全各种体制机制,系统、有序解决非活跃市场环境下公允价值会计计量的热点和难点问题如简化计量模式、信息质量保障和提升机制、计量风险控制机制以及相关信息披露机制；三是参照本框架改建我国非活跃市场环境下公允价值会计计量系统,对我国框架的结构布局、趋同路径、公允价值会计计量准则与公允价值会计计量制度结合形式、公允价值会计计量具体准则重组为非活跃市场环境下公允价值会计计量三种类型提出了配套措施和政策建议。
【学位授予单位】：湖南大学
【学位级别】：博士
【学位授予年份】：2012
【分类号】：F233;F224

【参考文献】