我国生物资产会计计量模式的选择研究

发布时间：2020-07-04 05:22

【摘要】：我国是农业大国,生物资源丰富,生物资产种类繁多。生物资产作为农业企业的基本生产资料,除具有一般资产的特征外,还具有“生物转化”的特性,能够自然增值。针对生物资产的特殊性,如何选择生物资产的会计计量模式,是当前会计领域亟需研究和解决的重要问题。《国际会计准则第41号——农业》(即IAS41)规定,对生物资产计量优先选择公允价值模式;而我国农业会计准则规定优先选择历史成本计量模式。在会计准则国际趋同的背景下,哪种计量模式才能客观反映生物资产的真实价值,这一问题亟待我们更加深入地研究。 生物资产会计计量模式的选择一直是理论界和实务界争论的焦点。目前,国外的研究主要集中在农业会计准则及制度的制定方面,并对历史成本计量模式和公允价值计量模式展开了激烈的争论;我国对生物资产的研究还处于起步阶段,对森林资产相关方面研究展开相对较早,而对生物资产其他领域包括种植业、家禽业等方面的研究较少,并且在计量模式的选择问题上,尽管一些学者提出采用两种计量模式的混合方式,但如何具体运用却没有充分的论证。 本文的研究在借鉴国内外相关研究成果的基础上,首先阐述了生物资产的相关理论,为研究奠定了理论基础。其次,以国内外农业相关准则为基础介绍了生物资产的会计计量模式,主要介绍了历史成本计量模式和公允价值计量,并结合案例分析了这两种计量模式产生的会计后果。接着,探讨了适合我国国情的生物资产会计计量模式,指出从我国的国情来看,对生物资产采用单一计量模式,并不能客观反映出生物资产的真实价值,混合计量模式的运用具有合理性;并指出应结合各个产业(农业、林业、畜牧业、家禽业、渔业等)生物资产的类型及生长阶段的特点,分别采用不同的计量模式:首选公允价值计量模式,当运用公允价值的条件不具备时,再结合生物资产的特点和生长阶段“具体问题具体分析”,采用历史成本+自然增值、可变现净值、收益净现值等模式对生物资产价值进行计量。最后,以家禽为例探讨了生物资产的混合计量模式,指出应结合蛋用家禽和肉用家禽的生命周期采用不同的计量模式。
【学位授予单位】：河北农业大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2011
【分类号】：F233

【参考文献】

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本文编号：2740705