跨国公司国际税务筹划的内在价值与外在方法的研究

【摘要】 税务筹划是企业管理,特别是税收管理的重要内容。国际税务筹划是世界经济国际化、全球化发展的自然产物和必然结果,是国内企业税务筹划向国外的延伸和拓展。众所周知,在世界经济舞台上,跨国公司扮演着非常重要的角色,是推动经济全球化主要力量。世界知名的跨国公司巨头已经或正在把其经营活动的范围扩大到世界各处和各种行业。追求利润最大化的目的和税负最低的愿望,决定了跨国公司把国际税务筹划作为公司管理的重要内容和手段。同时,世界各国在政治制度、市场条件、社会分配制度、税制、外汇管制、对外资的政策等方面存在的差异,也为跨国公司国际税务筹划提供了巨大空间和实操方法。本文从梳理国际税务筹划概念、特征、相关理论入手,阐述了跨国公司国际税务筹划的意义和价值,分析了跨国公司国际税务筹划的可行空间和基本方法；并通过分析、论述我国跨国公司国际税务筹划的历史发展、现状、存在的问题、解决的措施等,为我国跨国公司正确理解和掌握国际税务筹划的理念,合理选择国际税务筹划的方法,加强国际税务筹划的管理提供有益的帮助和有效的借鉴；最后,概括、总结本文的结论,说明本文存在的不足。本文认为伴随着我国跨国公司国际税务筹划学术研究的不断深入,优秀成果的不断推出,国际税务筹划专业人员水平的不断提高,我国跨国公司在国际税务筹划方面发展空间巨大,在不远的将来我国必将不断涌现出知名的、世界级的跨国公司。 

第一章绪论

第一节引言

全球经济已然实现一体化格局，各国之间的经济往来更加密切，经济合作模式也更加多样化，跨国公司在这种环境中应运而生。跨国公司以追逐最大利益为动机，因此跨国公司会对各国间的税制差异及各种优惠政策进行精心研究和利用，可以说国际税务筹划已是跨国公司税务管理的重要内容。

我国进入WTO后，中国更深入地参与到国际分工体系，跨国经营成为企业参与国际分工的重要途径。在日趋激烈的国际竞争环境下，面对复杂的国际税收制度及较为沉重的跨国经营税负，国际税务筹划成为我国跨国公司发展必须思考的重要问题。

然而，当前我国跨国公司在国际税务筹划方面存在许多问题，首先，纳税人未普遍树立起税务筹划的意识。开展国际税务筹划的还只有少数大型国有、民营企业，许多纳税人依法纳税意识淡薄，这导致了偷税漏税现象严重，而依法进行国际税务筹划、合理避税的实践并不多。其次，许多企业的会计工作者只侧重了会计的核算功能、提供会计信息等基础工作，对税收成本的控制并不是很在意，没有意识到税务筹划的重要性与必要性；而管理人员则认为税务筹划与自身无关，是属于财务部门的职责，忽略了税务筹划要管理人员与财会人员共同协作的要求。没有管理人员参与的税务筹划不具有方向性和目的性，没有财会人员参与的税务筹划不具有准确性。只有两方配合，做到宏观和微观协调适应，才能制定出最合理的税务筹划方案。最后，由于国际税务筹划的专业性，需要扎实的财会水平，还要了解和熟悉国际税收和金融知识，知晓各国的税收制度与法律法规，恰恰我国这方面培养人才的体系还不够完善，具有这些专业知识和业务能力的人很少，国外的专业人员又难以引进，形成了专业人才缺乏的局面。所以我国国际税务筹划领域有很大的发展空间。我国应加大对国际税务筹划的研究力度，进一步完善我国跨国公司国际税务筹划的实践，从而加快我国跨国公司走向世界的步伐。为此，我国有必要研究跨国公司国际税务筹划的理论与实践，汲取经验，规避风险，为我国跨国公司国际税务筹划提供有意义的借鉴与参考。

第二节研究背棄及意义

当前，商品、资本和劳务等在世界范围内的流动和转移，促使各国经济之间的联系越来越紧密，经济全球化发展迅猛，国际税收局面也因为世界经济往来的密切性而变得十分复杂。年代以来，各国、各地区税制改革发展很快，整体税率相应有所下降。但是，激烈的竞争、全球性通货膨胀的加剧，使得纳税人的相关税务负担实际上加重了。与此同时，各国反避税立法和措施越来越完善，许多国家在国内立法中都制定了一系列反避税规定。例如，针对跨国公司避税现象，美国、德国、英国、法国等很多国家重新调整了跨国公司的内部组织结构，并制定了很多限制条款，以此来制约避税现象。因此跨国公司在取得税收优惠待遇、税收协定提供的优惠待遇以及取得银行贷款担保等方面的难度加大。另外，各国还加强了在税收征管方面的合作与协调，加强了对跨国公司经营活动的管控，从而使跨国公司避税面临着更大的困难和挑战。

国际税务筹划对我国年轻的跨国公司来说是一个薪新的领域。随着我国综合国力的强大，越来越多的中国企业将到海外寻求发展。这个发展趋势表明加强我国在国际税务筹划领域的研究是十分有应用价值的。本文根据跨国公司海外经营、发展所遇到的国际税务问题，对我国跨国公司国际税务筹划问题展开研究，力图为我国跨国公司提供一些思路和指导，帮助我国跨国公司做出最佳的税务筹划方案，从而加强我国跨国公司的国际竞争力和影响力。

第二章跨国公司国际税务筹划的含义和价值

第一节税务筹划概念的发展

税务筹划的概念经历了一个不断完善的过程，在这个过程中，不同的学者从不同的角度阐述了税务筹划的含义。

汤姆林是英国上议院议员，他认为如果依据法律可以少缴税，那么就不应强迫他多缴税，这一观点在年发生的税务局长诉温斯大公一案中‘，他曾明确表态过，表示支持当事人的做法，也就是任何人都可以依据税法少缴税款。这一观点后来得到了广泛认可，英美等国家在后续类似的案例中都援引这一案例的判决。这可以说是税务筹划概念的萌芽。

荷兰在《国际税收辞汇》一书中对税收筹划进行了明确定义：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”。这与汤姆林的观点是一致的。

在美国的梅格斯博士与他人共同完成的《会计学》中，也对税收筹划做出了解释，他们认为税收筹划的目的是为了少缴税或者递延缴税，因此“人们在法律范围内合理安排自己的经营活动，以达到少缴税的目的”这一行为活动便叫税收筹划。对此，他们还引用了著名法官汉德的言论作为理论声音的支持，汉德曾经说过，“人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做。”

本文认为，以上各种对税务筹划的定义尽管表述不同，但是在以下方面是一致的。首先，税务筹划是合法的，至少是不违法的，这是与非法偷税有根本的区另。只要纳税人的纳税行为不被法律所禁止，那么国家就不应禁止，纳税人就有权进行筹划和安排。其次，税务筹划的目的是减免缴税和推迟缴税，而实现最低税收负担。再次，税务筹划的手段往往是多种方法综合在一起的，且是经过精心计划和安排的。最后，税务筹划发生在纳税事实成立之前，而不是在经营活动之后，再用其他手段改变该经营活动及结果。综上所述，从法律上看，税务筹划首先是合法的，其次是不违法的，从而排除了税务筹划的违法性。

第二节跨国公司国际税务筹划的特征

1974年，由联合国经济及社会理事会组成的专家小组作出决议，决定联合国统一采用“跨国公司”这一名称。“跨国公司”基本含义是指以本国为基地，在世界各地设立分、子公司，从事国际化生产和经营活动，并形成一定程度的垄断地位和优势的发达国家的企业或集团公司。目前，跨国公司通常指的就是具有全球性经营战略和经营活动，在多个国家设立从事生产经营活动的分支机构，并将它们统一纳入全球性经营框架内的大型企业。据1993年统计，全球跨国公司超过37000家，其海外分支机构总计17万家之多。自1982年至今，跨国公司迅猛发展，已成为国际经济、技术、贸易中最具影响的力量。而国际税务筹划一般来说是指纳税人为了实现经济利益最大化，在不违反现行税制及相关法律、法规的前提下，充分利用各国税制的差异和国际税收协定的缺陷，通过转让定价等各种方法，以谋求最大程度地减少、消除税负或延迟纳税的经济现象和经济活动。与国内一些非跨国公司相比较，跨国公司的国际税务筹划有以下几个特征。

一、跨国公司国际税务筹划的目标特征

跨国公司由于其自身属性，使得跨国公司相关的利益群体更加复杂化，而跨’国公司的全球战略管理模式使得加强各方利益相关者的协作显得尤为重要。只有确保了各相关方都从中获得了应有的利益和财富，也就是通常所说的“相关者财富最大化”，跨国公司才能持续稳定地向前发展。但是由于各利益相关者所站的立场不同，他们之间的利益有时是相互冲突、此消彼长的关系，公司的任何经营决策或者方针战略都无法同时满足他们的要求，对此国际税务筹划肩负着调节矛盾、平衡利益各方的责任。从这个角度来说，跨国公司的国际税务筹划不单单具有财会的职能，还要兼任调节矛盾的职能，因此比国内公司更加复杂，涉及范围更加广泛，其职能也更加综合。这就决定了跨国公司的税务筹划不是单一的国内某子公司的某个目标，而是服从于跨国公司的整体战略目标。

二、跨国公司国际税务筹划的环境特征

与国内公司相比，跨国公司面临的国际税收环境更加复杂多变。首先，各国对税收管辖权的规定不同。主要包括居民管辖权原则、公民管辖权原则以及地域管辖权原则。各国按自己的需求和偏好选择适当的税收管辖权。其次，避免国际重复征税的方法不同。各国在本国税法中规定避免重复征税的措施，包括免税法、扣除法和抵免法等，但是这些措施都是各国根据自身情况选择的，所以差异巨大。最后，各国税率不同，另外还有“自由港”、“避税港”或“税收绿洲”的存在，造成国家间税负高低不同的客观情况。

第三章跨国公司进行国际税务筹划的可行性分析.......14

第一，税制的差异.....14

一、税种的不同.....14

二、税率不同....14

三、税前扣除项目不同.....15

四、税收优惠政策不同....17

第四章跨国公司进行税收筹划的外在方法.......22

第一节利用转让定价避税......22

一、转让定价的避税效果......22

二、跨国公司对转让定价的具体运用.....23

三、跨国公司应用转让定价方法避税的优劣分析...26

第五章我国跨国公司国际税收筹划存在的问题和解决办法.....39

第一节我国跨国公司的发展......39

第二节我国跨国公司在国际税务筹划方面取得的成绩和经——天狮細案例分析.....43

第三节我国跨国公司在国际税务筹划方面存在的问题.....48

第五章我国跨国公司国际税收筹划存在的问题和解决办法

第一节我国跨国公司的发展

改革开放至今，中国已由一个外国直接投资的接受大国变为了对外直接投资大国，更是从吸引外国直接投资最多的发展中国家变为了对外直接投资额最大的发展中国家、我国的跨国公司正是对外直接投资活动的行为主体，所以对外直接投资额的逐年攀升从一个侧面反映出我国跨国公司的迅猛发展。

2011年，中国对外直接投资流量746.5亿美元，较上年增长8.5%，其中：新增股本投资313.8亿美元，占42%；当期利润再投资244.6亿美元，占32.8%。2011年末，中国对外投资存量达到4247亿美元。表5-1及图5-1清晰反映出近十年来中国对外直接投资的规模以及增长速度。

我国跨国公司是主要的对外直接投资的主体，其在海外的影响力和竞争力日益加强。如巴西最大的消费电子产品制造商CCE公司被联想集团动用10亿元收购；海尔公司以36亿元高价，拟收购新西兰最大的家电制造商斐雪派克；新近又传出华为公司，在英国将新增130亿元扩大投资。其中，三一重工上市公司收购德国普茨迈斯特公司，万达公司收购美国院线已成为经典案例。

第六章结论

第一节研究结论

世界经济国际化、全球化发展的当今格局及未来趋势，决定了跨国公司在世界经济舞台上微观主体的地位。跨国公司谋求尽可能地降低成本（包括税负成本，最大程度地实现利润，不断加强自身竞争能力的主观追求，加之国际税务筹划所能够提供的可行性空间、实用方法和价值功能，使得国际税务筹划必将作为跨国公司包括我国跨国公司经营管理理念和内容的重要组成部分并发挥重要的作用。

首先，国际税务筹划是跨国公司运营管理的需要。在跨国公司内部，无论有形资产还是无形资产以及服务行为的价格通常是通过转让定价（内部定价）来确定的，并通过价格的杠杆作用，进行管理活动完成管理目标。如以低价打入、占领国际市场。

其次，国际税务筹划是跨国公司防范税务风险的需要。

再次，国际税务筹划是跨国公司减免税务负担的需要。

最后，国际税务筹划是我国跨国公司缩小与国际知名跨国公司之间距离提高竞争力的需要。我国跨国公司在规模、核心技术、品牌等方面与国际知名跨国公司之间存在很大距离，在国际税务筹划方面也不占优势。仅就国际税务筹划而言，我国跨国公司应给与高度重视，迎头赶上，并且我国跨国公司国际税务筹划的提升空间巨大，大有可为。

第二节不足与展望

由于我国国际税务筹划方面的理论研究相对薄弱，我国跨国公司在税务筹划方面的实践尚处于起步阶段，世界各国的税法、税收政策处于变化、发展、完善的进程中，所以，本文在理论根基上，在引用材料、数据的全面性、前沿性上都存在一定的局限。另外，国际税务筹划基本方法的细节及具体环节方面还需要深入研究，由于公司通常对自身财务细节保密，所以取得企业具体应用税务筹划方法的数据较为困难，只能通过一些经典案例来进行说明，但笔者相信，随着我国跨国公司发展趋向成熟，会有更为丰富的信息和材料供我们对税务筹划领域进行研究。

目前，我国已是世界第二大经济体，我国跨国公司发展迅猛，影响力和竞争力日益强大。我国跨国公司对税务筹划工作的重视程度也在不断增强，这从大量中国企业转道香港再投资的现象可以看出，我们完全可以预期，我国国际税务筹划相关理论一定会在专家的探讨研究中繁荣成熟起来，相关专业人才队伍会不断壮大、水平会不断提高，我国跨国公司在核心技术、品牌建设、管理经验和水平，包括国际税务筹划等方面定会取得突破性进展。
 

参考文献:

• [1] 佰佰.  经济全球化与国际垄断资本主义的发展[J]. 赤峰学院学报(汉文哲学社会科学版). 2013(02)
• [2] 翟刚.  荷兰公司所得税方面的特色税制[J]. 涉外税务. 2012(12)
• [3] 王玉.  基于财务战略视角的税务筹划研究述评[J]. 现代商业. 2012(08)
• [4] 熊玮.  国际税收筹划分析[J]. 企业导报. 2012(05)
• [5] 杜海鸥.  基于经营决策视角的跨国公司税务筹划[J]. 商业会计. 2012(04)
• [6] 孟勐.  外商投资企业在华避税的防范途径[J]. 企业研究. 2011(14)
• [7] 鲁雅萍,孙以波.  跨国公司转移定价策略分析及我国的应对措施[J]. 企业导报. 2011(11)
• [8] 杭州市国家税务局课题组,张积康.  大企业税务风险管理国际经验及其借鉴[J]. 涉外税务. 2011(06)
• [9] 杨焕玲.  税收筹划的法理分析[J]. 财会研究. 2011(06)
• [10] 何杨.  保密时代终结 避税天堂依旧[J]. 涉外税务. 2011(03)