人力资源管理会计理论起源与研究基础

　　著名经济学家布鲁墨特曾指出"在公司总经理致股东的信函中，通常有这样一句老生常谈的话，我们的全体职工是公司最重要和最宝贵的资产。但是翻过这一页信函之后，人们会问，作为公司最重要和最宝贵的人力资源，为什么没有反映在报表之中，它们究竟是增加了还是减少了?"为此本文将探讨人力资源管理会计发展的理论起源、研究基础和基本框架，并对人力资源管理会计的未来进行展望。

　　1人力资源管理会计理论起源与研究基础

　　会计为了满足不同的信息主体的需要逐渐分离为财务会计和管理会计。同样，信息主体对人力资源信息也有不同需求，因此，将人力资源会计划分为人力资源管理会计和人力资源财务会计可以更好地满足不同信息使用者的要求。

　　1.1人力资源会计的理论起源。经济学家很早就对人力在财富创造中的作用做出了明确的肯定。17世纪英国经济学家威廉·配第认识到人力的作用，他指出"一个人，如果技艺高超，可以和许多人相抗衡。有的人，由于他有技艺，→个人就能够做许多没有本领的人所不能做的许多工作。"18世纪的英国经济学家亚当·斯密在其著名的《国富论》中提出了人力资本的思想。他认为，如果为使一个人具备完成某项工作所需要的技能而对他投入→定的时间和金钱，那么可以把这个人比作一台花钱买进的机器，其中为了获得能力而花费的费用可以被看作是在员工身上固定的已经实现的资本。费雪在1906年发表的《资本的性质和收入》一书中首次提出人力资本概念，并将其纳入经济分析的理论框架。20世纪中期以来，人力资本理论得到快速的发展。这一理论的代表人物西奥多·舒尔茨通过对农业问题的研究得出如下结论:促使美国农业生产量迅速增加和农业生产率显著提高的重要因素，已不再是土地、劳动者数量和资金投入量的增加，而是人的知识、能力和技术的提高

　　1.2人力资源管理会计研究的制度基础。纵观国内外企业发展史，财务资本与人力资本是企业发展的两大支柱。企业的发展离不开资本市场和经理人市场的支持。客观地说，生产要素的稀缺性决定了企业内部各缔约方谁拥有所有权以及拥有的份额。在工业经济时代，笔耕论文新浪博客，企业的合约自然偏向资本，因为财务资本比人力资本更为稀缺，那时企业的所有权完全归属于财务资本所有者股东。但是，在知识经济时代，人力资本与财务资本之间博弈的力量对比发生了显著变化。人力资本比财务资本更为稀缺、更为重要。应该看到，在企业组织中，财务资本本身并不可能创造价值，而单独的人力资本同样也不能创造价值，只有将人力资本与财务资本相结合才能创造价值，企业价值创造过程就是人力资本与财务资本有机组合的过程。因此企业所有权既不能全部由人力资本所有者独享也不能全部由财务资

　　本所有者独享，应由人力资本与财务资本所有者共享。

　　现代企业是一个人力资本与财务资本构成的特别合约。在这个特别合约中，各要素所有者都是平等的产权主体，都有权分享企业的所有权。企业最终所有权安排取决于人力资本与财务资本所有者的谈判能力。因此，人力资本与财务资本共同分享企业所有权的现代企业所有权安排将是人力资源管理会计研究的基础，也只有奠基于人力资本与财务资本共同分享企业所有权的现代企业所有权安排，人力资源管理会计的研究才有价值。

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