内部控制质量与审计风险的交互作用研究

发布时间：2020-09-11 23:53

　　 自2004年中国境外上市公司基于美国萨班斯法案启动内部控制建设以来,内部控制在中国企业中已经走过了十余年历程。随着2008年《企业内部控制基本规范》的颁布和2012年《企业内部控制基本规范》在沪深主板上市公司中全面强制实施,标志着中国企业内部控制规范体系初步建成。一直以来,内部控制是外部审计师评估审计风险的重要参考,而外部审计在内部控制的发展中也扮演着重要角色。美国的SOX法案和中国的《企业内部控制基本规范》均对外部审计的监督功能进行了加强,与此同时,严格规定了管理层在内部控制中的职责。因此,企业的内部控制与外部审计相辅相成,同时也依赖于企业的高管团队。高管团队作为内部控制的起点,亦是企业内部治理和外部审计的重要桥梁,然而目前尚未有研究探讨高管团队在内部控制和外部审计之间的作用,鉴于此,本文以内部控制的研究为起点,以内部控制与外部审计的交互作用为主线,以高管团队特征为突破点,基于高管团队特征调节作用分析内部控制与外部审计之间的相互关系。通过归纳总结国内外现有文献,结合信息不对称理论、契约理论和深口袋理论,本文重新梳理内部控制与外部审计的相互关系,对内部控制质量和审计风险重新进行界定以审计费用和审计意见作为考察审计风险的替代变量。基于最优化理论与审计风险理论,本文首次将内部控制与会计师事务所组织形式这两种反映企业内外部治理的因素融入审计定价模型中,采用理论建模的方法分析内部控制质量对外部审计的内在作用机理。经由模型均衡求解与比较静态分析确定内部控制质量及事务所组织形式对审计费用和审计意见的作用路径及方向,并在此基础上提出文章的研究假设。进一步通过实证研究对研究假设进行检验,研究发现,披露内部控制缺陷的公司被收取更高的审计费用,也更容易收到非标准的审计意见;相对于有限责任制,合伙制的会计师事务所收取的审计费用更高,且在会计师事务所由有限责任制变更为特殊普通合伙制之后,审计费用有所提高。在检验了内部控制对外部审计风险的影响之后,进一步探析外部审计对内部控制的反作用力。本文主要通过实证模型检验会计师事务所出具的非标准审计意见能否对企业的内部控制质量具有后续治理效应,实证研究发现,对于内部控制质量较差(即披露了内部控制缺陷)的上市公司,若前一年度收到了非标准审计意见,则当年对内控缺陷进行整改的概率更大。进一步研究发现,当年进行缺陷整改的公司,相较于其他公司,在下年依然较容易收到非标准的审计意见,反映出这些上市公司的缺陷整改可能浮于表面,并不是实施有效的。通过将人力资源相关理论与会计及审计研究相结合,本文采用高管团队特征作为调节变量,进一步探究内部控制质量与审计风险的交互作用关系。基于高阶理论,将高管团队特征划分为同质性水平和异质性程度两个维度,实证分析不同高管团队特征对于内部控制和外部审计交互作用的影响。研究发现,具体而言,在内部控制质量和审计风险的关系中,高管团队规模、平均年龄、平均任期及学历水平具有显著的正向调节作用,年龄异质性、学历水平异质性、任期异质性具有显著的负向调节作用;同样,在审计意见对内控缺陷的治理效应中,团队规模、平均年龄、平均任期、学历水平具有显著的正向调节作用,年龄异质性、学历水平异质性、任期异质性具有显著的负向调节作用。目前国内外关于内部控制与外部审计的相关研究主要通过实证研究的方法探析了内部控制对外部审计的影响,却鲜少对外部审计对内部控制的后续治理效应进行追踪分析,且忽略了高管团队的决定作用。本文采用理论建模与实证研究相结合的方法,对内部控制与外部审计的交互作用进行了深入的探讨,扩展了内部控制和外部审计的理论研究,为内部控制和外部审计的进一步发展提供了理论依据。立足于组织管理角度,引入高管团队特征,将人力资源理论与会计审计研究有效结合,为企业进行人力资源有效配置和调整提供了新思路,为人力资源及会计的进一步交叉研究提供了理论依据。
【学位单位】：哈尔滨工业大学
【学位级别】：博士
【学位年份】：2016
【中图分类】：F275;F239.4

【相似文献】

相关期刊论文 前10条

1 孙二省,李爱珍,王水源;企业的内部控制制度及其审计[J];财税与会计;2000年05期

2 李建平;企业内部控制制度及存在问题的研究[J];机械管理开发;2000年01期

3 亓同进;企业内部控制的研究与评价[J];西安航空技术高等专科学校学报;2000年04期

4 王以荣;企业内部控制探讨[J];浙江财税与会计;2000年10期

5 束红;国有企业内部控制的重点与难点[J];中国审计信息与方法;2000年11期

6 梁必文,宫彦冰;浅议企业内部控制制度的完善[J];中国资源综合利用;2000年04期

7 刘桂艳;鲁永雎;;企业内部控制失效的表现、成因与对策[J];财务与会计;2000年12期

8 赵洪刚;;浅谈企业内部控制[J];工业会计;2000年12期

9 翟志华;初探加强企业内部控制的举措[J];财会月刊;2001年08期

10 潘经民;如何完善企业内部控制制度[J];财会月刊;2001年18期

相关会议论文 前10条

1 刘玉琨;;强化企业内部控制 促进企业健康发展——在《2009中国企业内部控制高层论坛》上的发言(代序)[A];2008年度中国总会计师优秀论文选[C];2009年

2 龚杰;;从内部控制发展史看我国内部控制建设方向[A];2008年度中国总会计师优秀论文选[C];2009年

3 郑石桥;徐国强;;论融入管理体系中的内部控制设计[A];首届内部控制专题学术研讨会论文集[C];2009年

4 王美英;;内部控制实证研究文献回顾[A];首届内部控制专题学术研讨会论文集[C];2009年

5 王海林;;试论基于信息技术环境的企业内部控制[A];首届内部控制专题学术研讨会论文集[C];2009年

6 重庆理工大学财会研究与开发中心内部控制课题组;李孝林;陈丽蓉;;汉简中的内部控制方法探索——汉代内部控制初步发展论[A];首届内部控制专题学术研讨会论文集[C];2009年

7 张福琴;张颖;;试论企业内部控制存在问题及完善措施[A];煤炭经济管理新论（第10辑）——第十一届中国煤炭经济管理论坛暨2010年中国煤炭学会经济管理专业委员会年会论文集[C];2010年

8 黄玲玲;;浅谈《企业内部控制基本规范》[A];中国会计学会财务成本分会2011年年会暨第二十四次理论研讨会论文集[C];2011年

9 许金叶;;企业内部控制制度的内涵及其建设思路——来自企业治理理论的解析[A];企业财务报告问题研讨会论文集[C];2001年

10 胡继荣;杜景来;;企业内部控制制度的经济学分析[A];2002年福建省会计学会理论研讨论文专集[C];2002年

相关重要报纸文章 前10条

1 淮北矿业集团公司法律顾问室 厉琳;强化企业内部控制制度浅析[N];安徽经济报;2003年

2 曹文火;内部控制应注意的问题[N];中国财经报;2001年

3 温庆琳;完善企业内部控制之我见[N];湖南经济报;2002年

4 黄荣林;对完善信用社内部控制制度的思考[N];湖南经济报;2003年

5 冯均科;从经营者入手强化企业内部控制[N];经济日报;2000年

6 陈义根 左自如;对公司内部控制制度的思考[N];经理日报;2002年

7 淮安市燃料总公司 郭永生;浅谈企业内部控制[N];江苏经济报;2003年

8 贾宝和;企业内部控制体系的评价[N];江西日报;2003年

9 卜聪铎;建立适应现代企业发展的内部控制制度[N];内蒙古日报（汉）;2005年

10 ;期货经纪公司内部控制体系研究[N];期货日报;2005年

相关博士学位论文 前10条

1 王晓;内部控制质量与审计风险的交互作用研究[D];哈尔滨工业大学;2016年

2 张丽达;媒体监督、内部控制与审计意见研究[D];西北大学;2016年

3 郭军;企业内部控制缺陷影响因素研究[D];天津大学;2016年

4 张敏敏;制造业企业内部控制研究[D];中国矿业大学（北京）;2010年

5 吴益兵;内部控制鉴证：动机、价值相关性与内控效率[D];复旦大学;2010年

6 王宏;基于国际视野与科学发展的我国内部控制框架体系研究[D];西南财经大学;2008年

7 钟玮;我国企业内部控制有效性研究[D];财政部财政科学研究所;2011年

8 张安明;内部控制与公司治理研究[D];厦门大学;2002年

9 宋京津;内部控制信息披露问题研究[D];江西财经大学;2011年

10 周继军;企业内部控制与管理者代理问题研究[D];华中科技大学;2011年

相关硕士学位论文 前10条

1 尹忠华;建立我国企业内部控制标准体系研究[D];沈阳工业大学;2007年

2 张燕;中小民营企业内部控制体系设计与实践研究[D];南京航空航天大学;2008年

3 宋环环;内部控制若干问题研究[D];厦门大学;2008年

4 孙伟;内部控制演进研究[D];沈阳工业大学;2008年

5 徐许慧;我国上市公司内部控制体系研究[D];河南大学;2009年

6 李永峰;内部控制战略性应用问题研究[D];天津商业大学;2008年

7 鲁清仿;内部控制重大缺陷影响因素的实证研究[D];河南大学;2009年

8 赵瑛;内部控制鉴证报告研究[D];中国海洋大学;2009年

9 李普玲;企业内部控制设计研究[D];长安大学;2007年

10 王建慧;我国中小企业内部控制制度研究[D];华中科技大学;2008年

本文编号：2817342